在油氣資源稅試點(diǎn)3年后，煤炭資源稅改革終于聽(tīng)見(jiàn)“樓梯響”。

日前《中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)》記者從稅務(wù)機(jī)關(guān)一份內(nèi)刊中獲悉，新疆、內(nèi)蒙古兩地煤炭企業(yè)正在做相關(guān)的試點(diǎn)測(cè)算。未來(lái)煤炭資源稅試點(diǎn)有望從新疆、內(nèi)蒙古兩地開(kāi)始，推行“先行先試”，為全面推行積累經(jīng)驗(yàn)。

悄然試點(diǎn)

內(nèi)蒙古一位不愿具名的煤炭企業(yè)負(fù)責(zé)人告訴記者，今年開(kāi)始企業(yè)已經(jīng)在做煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的測(cè)算工作。

“對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可能并不是主動(dòng)意愿，目前煤炭企業(yè)仍然上繳煤炭基金費(fèi)用，根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)情況有10%~20%不等的征收比例。如果從價(jià)計(jì)征后，作為企業(yè)稅負(fù)差不多有10%的增加�！�

2010年6月，原油和天然氣資源按產(chǎn)品銷(xiāo)售額的5%從價(jià)計(jì)征，資源稅改革開(kāi)始在新疆試點(diǎn)。當(dāng)年12月1日，我國(guó)資源稅改革試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)多個(gè)省區(qū)，但是在煤炭行業(yè)一直沒(méi)有推行。目前，焦煤從量計(jì)征煤炭資源稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)為8元~20元/噸。

然而，煤炭業(yè)在“黃金十年”中的高額利潤(rùn)，使得資源稅改革推行留下的疑問(wèn)只是時(shí)間問(wèn)題。根據(jù)公司年報(bào)資料，A股上市公司中，煤炭板塊的毛利率常年維持在30%~40%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。即使是煤市初見(jiàn)下滑的2011年，煤炭公司依然維持了29.3%的毛利率。

全國(guó)人大代表、內(nèi)蒙古自治區(qū)副主席潘逸陽(yáng)此前表示，在對(duì)該地區(qū)企業(yè)做過(guò)測(cè)算后發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)蒙古自治區(qū)，煤炭資源稅如按5%稅率實(shí)行從價(jià)征收，煤炭企業(yè)稅負(fù)增長(zhǎng)幅度僅為3%～4%。

資源稅改革主要是國(guó)家為了應(yīng)對(duì)日益突出的資源和環(huán)境問(wèn)題而采取的財(cái)政調(diào)節(jié)措施，但由于資源稅屬于地方稅種，這一稅源也是目前地方政府“開(kāi)源”的重要途徑。

在記者獲悉的材料中，新疆維吾爾自治區(qū)地稅局財(cái)產(chǎn)行為稅處相關(guān)負(fù)責(zé)人先福軍在署名文章《煤炭資源稅：以新疆為樣本的調(diào)查》中指出，2009年~2012年，煤炭資源稅占全區(qū)地稅收入的比重由0.81%下降到0.62%。

“當(dāng)前煤炭資源優(yōu)勢(shì)已經(jīng)初步轉(zhuǎn)化為煤炭產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)，但在現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制下，新疆煤炭產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)尚未轉(zhuǎn)化為財(cái)政稅收優(yōu)勢(shì)。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文說(shuō)。

據(jù)悉，目前新疆煤炭?jī)?chǔ)量為2.19萬(wàn)億噸，占全國(guó)儲(chǔ)量的42%。

在此背景下，進(jìn)入新疆投資煤炭產(chǎn)業(yè)的中央企業(yè)及內(nèi)陸企業(yè)，企業(yè)所得稅基本都是匯總繳納，造成新疆煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)模雖大，但地方稅收貢獻(xiàn)率卻很低的情況。

稅制改革仍需細(xì)化

雖然煤炭資源稅改革的細(xì)節(jié)尚未規(guī)劃，但作為最先試點(diǎn)的新疆油氣資源稅改革，3年來(lái)試點(diǎn)效果顯著。

2010年，我國(guó)率先在新疆試點(diǎn)油氣資源稅的從量計(jì)征辦法改為從價(jià)計(jì)征，稅率為5%，隨后在西部12省區(qū)先后試行石油、天然氣資源改革。2011年11月1日起，油氣資源稅改革在全國(guó)推開(kāi)，修改后的《資源稅暫行條例》對(duì)中外合作開(kāi)采陸上和海洋石油的企業(yè)依法征收資源稅，不再征收礦區(qū)使用費(fèi)。

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年新疆實(shí)現(xiàn)資源稅69億元，比2010年增收一倍之多，其中83%來(lái)自油氣資源稅。而青海和內(nèi)蒙古在隨后的試點(diǎn)擴(kuò)圍中，油氣資源稅均比改革前一年增長(zhǎng)2倍以上。

新疆資源稅試點(diǎn)改革將原油、天然氣資源稅由過(guò)去從量計(jì)征，即每噸原油資源稅30元、天然氣每千立方米7~9元，一律調(diào)整為按產(chǎn)品銷(xiāo)售額的5%計(jì)征。數(shù)據(jù)顯示，新疆試點(diǎn)之初的2010年7~12月，資源稅比改革同期增長(zhǎng)了450.89%，資源稅占當(dāng)年地方財(cái)政一般預(yù)算收入的比重從上一年的2.94%上升到6.46%。

作為結(jié)構(gòu)性減稅“有增有減”原則下的一個(gè)“增稅”措施，資源稅實(shí)行3年來(lái)對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政補(bǔ)充提供了重要支撐。

施正文認(rèn)為，目前看來(lái)，石油、天然氣的試點(diǎn)效應(yīng)還是比較成功的，下一步對(duì)煤炭資源稅的啟動(dòng)有一定的借鑒作用。

盡管資源稅改革3年來(lái)對(duì)所在地地方財(cái)政的增收效應(yīng)明顯，但是在稅收杠桿的另一項(xiàng)作用——促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上收效卻低于預(yù)期。

據(jù)記者了解，在新疆當(dāng)?shù)�，稅�?fù)的增加并沒(méi)有激發(fā)生產(chǎn)企業(yè)降低成本和創(chuàng)新的動(dòng)力。由于沒(méi)有相應(yīng)的資源價(jià)格形成機(jī)制的改革配套，資源節(jié)約和節(jié)能減排的目標(biāo)暫時(shí)沒(méi)有達(dá)到。

新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授周莉在其《進(jìn)一步深化資源稅改革的思考》的署名文章將這個(gè)原因部分歸結(jié)為，當(dāng)前資源稅與企業(yè)所得稅的“此消彼長(zhǎng)”促使實(shí)際增稅效果打了折扣。

從新疆試點(diǎn)情況看，實(shí)行從價(jià)計(jì)征后，若按照2009年油氣價(jià)格換算為從量稅額后，原油稅額是改革前的5.6倍，天然氣稅額是改革前的6.4倍，平均稅負(fù)上升到4.49%。

但是，資源稅是價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)征稅款主要從銷(xiāo)售款中扣除，屬于稅前扣除部分。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著銷(xiāo)售的增加，資源稅款的扣除也增加，最后到企業(yè)所得稅計(jì)算稅款時(shí)，企業(yè)收入會(huì)較之前減少，同等條件下，企業(yè)所得稅征收的稅基變小。

而在實(shí)際生產(chǎn)中，國(guó)家為了鼓勵(lì)對(duì)低品位和難采資源的開(kāi)采，提高資源回采率，對(duì)于從事這類生產(chǎn)的企業(yè)以綜合減征率來(lái)落實(shí)減免稅政策。實(shí)際征收中，5%只是資源稅征收的基準(zhǔn)線，資源稅率在剔除綜合減征率后，才為實(shí)際征收率。

事實(shí)上，每個(gè)油氣田都可以享受一定比例的減征額，多數(shù)企業(yè)的實(shí)際征收率低于5%，從新疆各油田企業(yè)測(cè)算的結(jié)果看，平均綜合減征率由2008年的0.46%上升到2009年的0.51%；相應(yīng)地，實(shí)際征收率從2008年的4.54%降低到2009年的4.49%，減少了0.05個(gè)百分點(diǎn)。因而，綜合減征率與實(shí)際征收率的差距逐年拉大，一定程度上降低了加稅效應(yīng)。

盡管如此，資源稅從價(jià)計(jì)征范圍擴(kuò)大仍是業(yè)界共識(shí)。

財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所所長(zhǎng)賈康告訴記者，在新疆和其他西部省份率先推行的資源稅改革，在增加地方財(cái)政收入方面成效明顯。目前，原油、天然氣從價(jià)計(jì)征的改革已經(jīng)由西部推向全國(guó)，下一步要做的就是進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅改革的稅目覆蓋范圍。

在周莉看來(lái)，進(jìn)一步深化資源稅改革應(yīng)與稅費(fèi)改革同步進(jìn)行，在保持現(xiàn)有稅率水平的前提下，逐步擴(kuò)大從價(jià)計(jì)征的品種�！皯�(yīng)在現(xiàn)有改革實(shí)踐上，將煤炭納入從價(jià)征收范圍并適當(dāng)提高稅負(fù)水平，對(duì)其他礦產(chǎn)資源等仍保留從量計(jì)征方式，但應(yīng)提高稅額，為下一步“擴(kuò)圍”創(chuàng)造條件，適時(shí)將水資源納入征收范圍。